仮払消費税等

Temporary payment consumption tax
勘定科目 分類 詳細 計上される時期
貸借対照表 資産 流動資産 購入又は役務の提供を受けた時
法人税 税抜経理方式の場合、課税売上割合が80%未満のとき控除対象外消費税等のうち一定のものは特例あり
消費税 課税対象外

仮払消費税等(かりばらいしょうひぜいとう)とは、税抜経理方式(後述)を採用している課税事業者が取引の度に支払った消費税等の金額を一時的に計上しておくための勘定科目です。
税抜経理方式では、仕入の際に本体価格と消費税を分けて処理し、その際に支払った消費税を『仮払消費税』に計上し、逆に商品売り上げて得た消費税は『仮受消費税』に計上します。
そして決算時に、売上を伴う消費税等を計上した『借受消費税等』や『仮払消費税等』の差額から、『未払消費税等』あるいは『未収消費税等』を算出して消費税等の納付・還付申請を行います。

 

 

税抜経理方式と税込経理方式

消費税等の経理処理の方法には、「税抜経理方式」と「税込経理方式」があり、事業主の任意で選択します。
税抜経理方式は、消費税等を除いて仕入高売上高を計上する方法で、損益計算書に消費税等を関連させません。
税抜経理方式の場合は、決算で『仮払消費税等』と『仮受消費税等』の差額を『未払消費税等』あるいは『未収消費税等』として算出します。
税込経理方式は、消費税等を含めて仕入高や売上高を計上する方法で、納付金額は『租税公課』として損金算出し、還付税額は『雑収入』等で益金算入します。
税込経理方式の場合は、申告時に『租税公課』として費用に計上します。
どちらの方式を採用するかは事業者の任意で選択できますが、原則として以後同一の方式を採用します。なお、免税事業者はすべて税込経理方式を採用します。

 

 

仮払消費税等の摘要(取引例)

仮払消費税等-かりばらいしょうひぜいとう- 課税仕入-かぜいしいれ-
外税仕入-そとぜいしいれ- 税抜仕入-ぜいぬきしいれ-
税込処理修正-ぜいこみしょりしゅうせい- 控除対象外消費税額-こうじょたいしょうがいしょうひぜいがく-
税抜処理-ぜいぬきしょり- 未払消費税-みばらいしょうひぜい-

 

 

 

仮払消費税等の仕訳例

商品108,000円分を掛で仕入れた【税抜方式】

借方 金額 貸方 金額
仕入高 100,000 買掛金 108,000
仮払消費税等 8,000

 

上記で仕入れた商品の一部10,800円分に破損が見られたので取引先に返品した

借方 金額 貸方 金額
買掛金 10,800 仕入戻し高 10,000
仮払消費税等 800

 

 

決算につき、仮受消費税と仮払消費税の差額を算出した。なお仮受消費税が300,000円、仮払消費税が50,000円。【税抜方式】

借方 金額 貸方 金額
借受消費税等 300,000
仮払消費税等 50,000 未払消費税等 250,000

 

未払消費税250,000円を納税した

借方 金額 貸方 金額
未払消費税 250,000 現金 250,000

 

 

商品108,000円分を掛で仕入れた【税込方式】

借方 金額 貸方 金額
仕入 108,000 買掛金 108,000

 

商品216,000円を販売して現金で受け取った

借方 金額 貸方 金額
現金 216,000 売上 216,000

 
 

消費税の差額80,000円を納税した

借方 金額 貸方 金額
租税公課 80,000 現金 80,000

 

 

 

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2021年4月4日
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